Koja je kazna za neplaćanje poreza? Kazna za neplaćanje poreza Kolika je kazna za neplaćeni porez

Kazna za porezne zločine može biti mala novčana kazna ili zatvorska kazna. A ponekad mogu kazneno odgovarati za neplaćanje poreza čak i za neplaćeni porez pri prodaji stana. U ovom članku ćemo vam reći o tome na koga i kada se mogu primijeniti sankcije poreznog zakona, tko se dovodi u upravnu odgovornost i kada se pokreće kazneni postupak za porezno kazneno djelo.

Opća pravila o odgovornosti za neplaćanje poreza i pristojbi

Bit poreznih prekršaja je nezakonitost radnji osobe koja je odgovorna za plaćanje pristojbi utvrđenih zakonodavstvom Ruske Federacije. To se izražava i u djelovanju (davanje izjave s namjerno podcijenjenom poreznom osnovicom) i nedjelovanju (nepodnošenje izjave o izvješćivanju, neuspjeh u prijenosu sredstava državi).

Osnova za odgovornost poreznog obveznika podrazumijeva da se osoba može kazneno goniti samo za prekršaj predviđen poreznim zakonom. Osnovna pravila za privođenje pravdi za počinjenje poreznih prekršaja predviđena su člankom 108. Poreznog zakona Ruske Federacije. Općenito, popis prekršaja predviđenih poreznim zakonodavstvom ograničen je i ne podliježe širokom tumačenju. Istodobno, porezna tijela koja pokreću kazneni progon prekršitelja trebaju slijediti postupak za primjenu kazni. U suprotnom, na njihove se postupke može uložiti žalba i oni ih mogu proglasiti nezakonitima.

Obveza može nastati ako postoji odgovarajuća odluka poreznog tijela. Mora biti na snazi ​​i sadržavati kršenje poreznih zakona. Odluka se donosi na temelju rezultata inspekcije (na licu mjesta ili šaltera) koju organizira Federalna porezna služba. Na nju se zainteresirana strana može žaliti višem poreznom tijelu i sudu. Ako se odluka poreznih vlasti ne poništi, onda možemo govoriti o odgovornosti poreznog obveznika.

Kršenje Poreznog zakona Ruske Federacije u vezi s obvezom plaćanja poreza može rezultirati:

• porezna obveza(odnosno financijski, na temelju članaka Poreznog zakona Ruske Federacije, u odnosu na sve porezne obveznike);
• upravna odgovornost(u skladu s Zakonom o upravnim prekršajima Ruske Federacije, u odnosu na dužnosnike, au nekim slučajevima i građane);
• kaznena odgovornost(prema člancima Kaznenog zakona Ruske Federacije, u odnosu na građane i predstavnike organizacija).

Bez obzira na vrstu odgovornosti, protiv krivca se može pokrenuti prisilni postupak za naplatu dugova nastalih neplaćanjem državi.

Porezni obveznik nije dužan dokazivati ​​svoju neumiješanost u počinjenje poreznog prekršaja. Odgovornost za utvrđivanje krivnje leži na inspekcijskom osoblju. U poreznom pravu, kao iu kaznenom ili upravnom pravu, svaka sumnja u krivnju tumači se u korist poreznog obveznika. Krivnja počinitelja koji nije platio porez može biti u obliku:

• namjera(namjerno nepoštivanje zahtjeva Poreznog zakona Ruske Federacije);
• nemara(krivac je morao biti svjestan nezakonitosti svojih radnji i predvidjeti nastanak negativnih posljedica, ali nije bio dovoljno pažljiv na poštivanje zahtjeva zakona).

Primjer br. 1. Nekrasov A.L. Dugo godina sam iznajmljivao svoju kuću od koje sam imao prihode. No, porez nije platio, iako je dobro znao da treba platiti 13% poreza na dohodak. U ovom slučaju, Nekrasov A.L. podliježe odgovornosti (poreznoj ili kaznenoj, ovisno o visini neplaćanja), jer je postupao namjerno.

Primjer br. 2. Pokrynov I.M. I ja sam svoj jednosobni stan izdala odjednom na 2 godine. Pokrynov je bio porezni obveznik koji je poštovao zakon. I upravo je u ugovoru o najmu predvidio klauzulu prema kojoj je najmoprimac bio dužan doznačiti 13% ugovorene cijene na detalje navedene u tekstu. Odnosno, mora platiti porez za I.M. Pokrynova. Dakle, ukupni trošak najma već uključuje iznos poreza na dohodak. Godine 2017. Pokrynov I.M. Provjerio sam primitak sredstava na osobnom računu poreznog obveznika na web stranici Federalne porezne službe, ali nisam to provjerio 2018. U međuvremenu, za 2017. porez na dohodak od iznajmljivanja Pokrynovljevog stana I.M. ušao u proračun, kršeći upravo tu klauzulu ugovora o najmu. A za 2018. nije bilo isplate. Dakle, Pokrynov I.M. nije imao izravnu namjeru izbjegavanja plaćanja poreza. No uz potrebnu pažnju trebao je spriječiti posljedice u vidu nepotpunog primitka uplata. U ovom slučaju, Pokrynovljevo ponašanje je nemarno i on snosi odgovornost (u ovoj situaciji, poreznu obvezu).

Postoje okolnosti koje isključuju krivnju u počinjenju poreznih prekršaja, uključujući one u vezi s neplaćanjem:

• prisilne radnje koje krše zakon uzrokovane prirodnom katastrofom ili drugim izvanrednim događajem koji ne ovisi o volji osobe;
• počinjenje kaznenog djela od strane pojedinca čije je mentalno ili fizičko stanje onemogućavalo ispunjavanje zakonskih zahtjeva;
• kršenje Poreznog zakona Ruske Federacije zbog nekompetentnih konzultacija predstavnika Federalne porezne službe ili drugih ovlaštenih državnih tijela.

Naravno, navedeni razlozi moraju biti potkrijepljeni dokazima (elementarna nepogoda - nadležne službe, medijski napisi; bolno stanje - medicinska dokumentacija, pregled i sl.).

Sankcije za kršenje zahtjeva Poreznog zakona ne mogu se primijeniti ako je prošao rok zastare ( 3 godine) od trenutka počinjenja kaznenog djela.

Vrijedno je pomnije razmotriti pitanje izračunavanja zastare plaćanja poreza: ovdje postoje neke osobitosti. Tako je 2016. Federalna porezna služba Rusije na svojoj službenoj web stranici objavila pojašnjenja u vezi s izračunom roka zastare za porezne prekršaje. Tri godine moraju se računati od prvog dana koji slijedi nakon poreznog razdoblja. Budući da se rokovi za podnošenje prijava Federalnoj poreznoj službi razlikuju ovisno o vrsti oporezivanja, rok zastare u određenom slučaju može biti drugačiji.

Primjer br. 3. U skladu s normama Poreznog zakona Ruske Federacije, rok za plaćanje poreza na imovinu za 2018. ograničen je na 1. prosinca sljedeće godine, odnosno 1. prosinca 2019. godine. Dakle, od 2. prosinca 2022. građanina je nemoguće pozvati na odgovornost, jer će nastupiti trogodišnja zastara (od 2. prosinca 2019. do 2. prosinca 2022.).

Porezna obveza

Prema članku 107. Poreznog zakona Ruske Federacije, pravne i fizičke osobe starije od 16 godina mogu biti odgovorne za neplaćanje poreza.

Kada je organizacija odgovorna poreznoj inspekciji za neplaćanje pristojbi, nije isključeno da njezin voditelj može biti doveden do upravne ili kaznene odgovornosti.

Porezna obveza je novčana sankcija, odnosno novčana kazna po rješenju poreznog tijela koje je utvrdilo prekršaj. Pritom je moguće znatno umanjiti kaznu (najmanje dvostruko) ako postoje olakotne okolnosti: neplaćanje zbog osobitih okolnosti (teška bolest člana obitelji, na primjer), pod utjecajem prijetnje ili zbog službene ovisnosti itd. Nasuprot tome, novčana kazna može se udvostručiti ako postoji otegotna okolnost kao što je opetovano počinjenje sličnog prekršaja. Ponovni izračun novčane kazne, uzimajući u obzir olakotne ili otegotne okolnosti, može izvršiti žalbeno tijelo poreznog tijela ili sud.

Glavne vrste poreznih prekršaja u vezi s neprimikom poreza u proračun su:

1. aktivnosti pojedinačnog poduzetnika ili organizacije bez registracije u Federalnoj poreznoj službi. U biti, to je skriveno neplaćanje poreza; to može dovesti do odgovornosti u obliku sankcije u iznosu od 10% dohotka za neobračunato razdoblje (ali ne manje od 40 000 rubalja) - dio 2 čl. 116 Poreznog zakona Ruske Federacije.
2. Značajna kršenja pravila za obračun prihoda i rashoda za oporezive stavke (novčana kazna 10.000-30.000 rubalja) - čl. 120 Porezni zakon Ruske Federacije.
3. Nepodnošenje Federalnoj poreznoj službi deklaracije i drugih podataka potrebnih za poreznu kontrolu. Ovo je jedan od često korištenih načina da se ne plati državi; kazna može biti 5% iznosa koji se prijavljuje za svaki mjesec, ali ne više od 30% i ne manje od 1000 rubalja - čl. 119 Poreznog zakona Ruske Federacije.
   Primjer br. 4. Karpov E.N. prodao svoj auto koji je posjedovao manje od 3 godine, ali nije podnio deklaraciju. Na temelju odluke Federalne porezne službe, Karpov se može smatrati odgovornim prema ovom članku ako cijena prodanog automobila premašuje 250.000 rubalja.
4. Potpuno neplaćanje ili nezakonito smanjeno plaćanje poreza. Izriče se kazna u obliku novčane kazne od 20 do 40% neplaćenog iznosa.
   Primjer br. 5, u slučaju neplaćanja poreza na prijevoz (za 2018., plaćanje se mora izvršiti prije 1. prosinca 2019.), porezna će tijela naplatiti kazne i mogu donijeti poreznu obvezu prema čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ako je iznos poreza, na primjer, bio 10.000 rubalja, tada kazna može biti 2.000 rubalja. Ako postoje dokazi izravne namjere, porezne vlasti mogu izreći novčanu kaznu od 4.000 rubalja.
5. Kršenje zahtjeva poreznog agenta za zadržavanje iznosa od dohotka (na primjer, neplaćanje poreza na osobni dohodak - za to je predviđena novčana kazna od 1.000 rubalja za svaki mjesec izvještajnog razdoblja).
6. Odbijanje davanja dokumenata poreznim tijelima na zahtjev, kao i nedavanje podataka o poreznom obvezniku. Kazneno djelo ove vrste može biti u obliku službenog odbijanja davanja traženih dokumenata ili u obliku izbjegavanja ispunjenja zahtjeva. Kazna za organizacije i samostalne poduzetnike u takvim slučajevima iznosi 10.000 rubalja, za pojedince - 1.000 rubalja.

Navedene povrede poreznog zakona po naravi su na ovaj ili onaj način povezane s neplaćanjem poreza i pristojbi. Dakle, ako pojedinačni poduzetnik Federalnoj poreznoj službi dostavi iskrivljeno izvješće o prihodu, u većini slučajeva to je način neplaćanja poreza. Tada postoje razlozi za novčanu sankciju.

Administrativna odgovornost

Opći uvjeti administrativne odgovornosti za neplaćanje poreza su isti:

• presumpcija nevinosti;
• osoba se može samo jednom kazneno goniti za isto djelo;
• sve sumnje se tumače u korist osobe;
• potrebno je pridržavati se proceduralnih postupaka za privođenje pravdi.

Povrede plaćanja poreza i pristojbi sadržane su u člancima 15.3 – 15.9, kao i 15.11 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije.

Prema upravnom zakonodavstvu službene osobe odgovaraju. To ne isključuje poreznu obvezu i primjenu novčane kazne prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije u odnosu na organizaciju čiji je ta osoba predstavnik.

Građani, uključujući pojedinačne poduzetnike, ne mogu biti predmet upravnih prekršaja (iznimka - članak 15.6). Govorimo samo o rukovodećem osoblju organizacije, koji raspolaže, upravlja imovinom i vodi evidenciju (članak 2.4 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije).

Osnova za kazneni progon prema upravnom pravu je zapisnik o prekršaju. Sastavljaju ga zaposlenici Federalne porezne službe. Osoba u odnosu na koju je obavljena inspekcija i sastavljen zapisnik ima svako pravo upoznati se sa svim materijalima inspekcije i podnijeti žalbu sudu.

Najčešći upravni prekršaji u oblasti poreza su:

1. Kršenje rokova za prijavu poreznoj upravi. SČlanak 15.3 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije predviđa novčanu kaznu od 500-1000 rubalja, a za one koji su obavljali svoje aktivnosti tijekom takvog "neobračunatog" razdoblja, kazna se povećava na 3000 rubalja. Po prvi put službene osobe koje su dovedene po takvom članku mogu dobiti samo opomenu bez kazne. Ali ako kršenje roka ne prelazi 2-3 tjedna.

Ova norma upravnog zakonodavstva "odnosi se" na članke 23.83 Poreznog zakona, koji govori o pravilima za registraciju organizacija i samostalnih poduzetnika. Stoga je organizacija dužna registrirati se u Federalnoj poreznoj službi na svom mjestu u roku od 10 dana nakon registracije. Ako je ovaj zahtjev prekršen, službenik pravne osobe podliježe odgovornosti prema čl. 15.3 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije, koji ne isključuje primjenu poreznih sankcija prema čl. 116 Poreznog zakona Ruske Federacije samom poduzeću.

2. kršenje rokova za prijavu (to jest, podnošenje prijave) Federalnoj poreznoj službi.Članak 15.5 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije predviđa blagu sankciju - upozorenje ili novčanu kaznu od 300-500 rubalja. U pravilu se glavni računovođa ili druga osoba kojoj je povjerena funkcija podnošenja deklaracije inspektoratu proglašava krivim prema ovom pravilu. Osim toga, za iste radnje odgovaraju pojedinci na temelju čl. 119 Poreznog zakona Ruske Federacije.

3. odbijanje davanja dokumenata potrebnih zaposlenicima Federalne porezne službe za provođenje mjera kontrole porezne prirode. Ovo je članak 15.6 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije s novčanom kaznom za službenike u iznosu od 300-500 rubalja. Osim toga, u dijelu 1. čl. 15.6 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije postoji posebna novčana kazna za pojedince, uključujući poduzetnike, u iznosu od 100-300 rubalja.

Suština prekršaja je potpuno ili djelomično odbijanje davanja dokumenata koje porezna inspekcija traži na provjeru. Porezni zakon ima poseban postupak - porezni obveznik dobiva zahtjev za dostavu podataka u roku od 10 radnih dana od dana primitka.

Nakon isteka roka od 10 dana, u slučaju nedostavljanja podataka, primjenjuju se mjere iz čl. 15.6 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije. Upravni postupak se pokreće i kada su dokumenti dostavljeni, ali nepravodobno ili s iskrivljenim podacima.

4. značajne povrede računovodstva. SČlanak 15.11 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije predviđa novčanu kaznu u iznosu od 5.000 do 10.000 rubalja (od 10.000 do 20.000 rubalja za ponovljeno kršenje slične prirode unutar godine dana). Govorimo o nepoštivanju Zakona Ruske Federacije br. 129-FZ „O računovodstvu“ u vezi sa sastavljanjem primarnih računovodstvenih i drugih dokumenata.

U slučaju netočnog ispunjavanja obrazaca računovodstvenih izvješća odobrenih Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije, protiv službenika se može pokrenuti upravni postupak prema čl. 15.11 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije. Ako su takve radnje iskrivile izvješćivanje za više od 10%. Jasno je da su prema ovoj normi Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije uglavnom uključeni računovođe.

Pitanje:
Što učiniti ako organizacija nema računovođu s punim radnim vremenom, a izvješćima se bavi stručnjak treće strane koji radi prema ugovoru?

U skladu s objašnjenjima Vrhovnog suda Ruske Federacije, u takvim slučajevima on je odgovoran prema čl. 15.11 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije je voditelj pravne osobe, budući da je odgovoran za praćenje poduzeća u cjelini.

Pitanje pozivanja službenika na odgovornost prema navedenim člancima Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije razmatraju sudovi, a protokole sastavljaju zaposlenici Federalne porezne službe.

Kaznena odgovornost za utaju poreza

Oni koji ne plaćaju porez mogu postati optuženi prema sljedećim člancima Kaznenog zakona Ruske Federacije:

• 198 – porezna utaja fizičke osobe;
• 199 – utaja poreza i pristojbi predstavnika pravne osobe;
• 199.1 – propuštanje prijenosa odbitaka u korist države od strane poreznog agenta.

Za ova djela može kazneno odgovarati osoba starija od 16 godina. Međutim, sudska praksa ne poznaje primjere osude maloljetnih građana prema ovim člancima kaznenog zakona.

Porezna obveza za neplaćanje poreza može nastati odlukom poreznog tijela. A za kazneni postupak potrebna je i odluka Federalne porezne službe. Općenito, inspekcija je dužna informacije o uočenom neplaćanju poslati istražnim tijelima ako su istovremeno ispunjena četiri uvjeta:

1. odluka o poreznoj obvezi je donesena i stupila je na pravnu snagu;
2. porezni obveznik je u propisanom roku obaviješten o obvezi plaćanja poreza s kaznama;
3. prošla su 2 mjeseca od isteka roka navedenog u obavijesti;
4. utvrđen veliki ili osobito veliki iznos neplaćenog iznosa.

Inspekcija je dužna dostaviti obavijest u roku od 10 dana od dana utvrđivanja prekršaja. Nakon toga istražno povjerenstvo donosi odluku o pokretanju kaznenog postupka ili odbijanju njegovog pokretanja. Ovisi o prisutnosti/odsutnosti zločina.

Članak 198. Kaznenog zakona Ruske Federacije

Optuženi po čl. 198 Kaznenog zakona Ruske Federacije može biti građanin kao pojedinac (uključujući individualnog poduzetnika, privatnog bilježnika, odvjetnika itd.). Odnosno, subjekt ovog kaznenog djela ne može biti službena osoba.

Neplaćanje poreza iz ovog članka povlači za sobom pokretanje kaznenog postupka ako (alternativno):

• Federalni porezni inspektorat nije dostavio poreznu prijavu ili drugu dokumentaciju (izvode iz računovodstvenih knjiga, prodajne knjige, dnevnik poslovnih transakcija, platne liste i sl.), čije je podnošenje državnim tijelima obvezno;
• prijava je predana, ali sadrži namjerno lažne podatke, što za posljedicu ima porezni dug.

Osim toga, obvezni element kaznenog djela je određeni iznos neplaćenog iznosa. Ovo je velika ili ekstra velika veličina.

Pitanje:
Od kojeg iznosa počinje kaznena odgovornost prema čl. 198 Kaznenog zakona Ruske Federacije?

Odgovor: Velikim iznosom smatra se iznos neprenesenog poreza veći od 900 000 rubalja za tri poslovne godine (uzastopno), pod uvjetom da je taj iznos veći od 10% ukupnih (ili porezna osnovica prelazi 2 700 000 rubalja) poreznih obveza.

Posebno velikim iznosom smatra se iznos veći od 4 500 000 rubalja tijekom tri godine, ako je taj iznos duga veći od 20% ukupnog iznosa (ili porezna osnovica prelazi 13 500 000 rubalja).

Ako iznos neplaćenih poreza ne dosegne veliki ili osobito veliki iznos, tada protiv osobe nastaje administrativna odgovornost. Ne može se pokrenuti kazneni postupak. Iako je moguće istodobno donijeti i poreznu i kaznenu odgovornost.

Za kazneno djelo iz čl. 198 Kaznenog zakona Ruske Federacije, kao i za druga porezna kaznena djela, važno je utvrditi razdoblje za podnošenje prijave za određeni porez. Neplaćanje se može kazneno goniti prema Kaznenom zakonu Ruske Federacije samo ako osoba nije dovršila prijenos na datum koji slijedi nakon tog razdoblja.

Primjer br. 6. Prema dijelu 2 članka 346.23 Poreznog zakona, pojedinačni poduzetnik dužan je podnijeti izjavu o pojednostavljenom sustavu oporezivanja (pojednostavljeni sustav oporezivanja) Saveznoj poreznoj službi do 30. travnja godine koja slijedi nakon izvještajne godine. Ako je tri godine zaredom pojedinačni poduzetnik podnio takvu izjavu s lažnim podacima (ili je uopće nije podnio), a iznos neplaćanja od 1. svibnja veći je od 900 tisuća rubalja, podliježe odgovornosti prema čl. 198 Kaznenog zakona Ruske Federacije.

Imajte na umu da se uzimaju u obzir tri godine koje slijede jedna za drugom prije godine kada je slučaj pokrenut.

Sam dug treba iskazati samo u iznosu neplaćenog poreza. Novčane kazne, penali i sl. se ne kumuliraju.

Osoba oglašena krivom za počinjenje kaznenog djela iz čl. 198 Kaznenog zakona Ruske Federacije, kazna se može izreći u obliku:

• novčana kazna u iznosu od 100.000 rubalja do 300.000 rubalja ili zatvor do jedne godine(prema dijelu 1. članka 198. Kaznenog zakona Ruske Federacije, kada iznos poreznog duga odgovara velikom iznosu);
• novčana kazna u iznosu od 200.000 rubalja do 500.000 rubalja ili zatvor do 3 godine(prema 2. dijelu članka 198. Kaznenog zakona Ruske Federacije - iznos neplaćanja je posebno veliki iznos).

Primjer br. 7. Primjer kaznenog predmeta iz čl. 198 Kaznenog zakona Ruske Federacije može poslužiti kao sljedeća situacija. Tri godine, Ivanov K.E. Iznajmio sam svoj prestižni stan u Moskvi, mjesečna rata bila je 250.000 rubalja. Pritom Ivanov nije prijavio svoje prihode i nije platio porez. Savezna porezna služba, ako se otkrije takva činjenica, ima pravo izračunati neplaćanje i donijeti odgovarajuću odluku. Tada će postojati zahtjev za plaćanjem ne samo osnovnog iznosa poreza za iznajmljivanje stana, već i novčanih kazni i kazni. Ako Ivanov to ne učini, može biti kazneno gonjen prema 1. dijelu čl. 198 Kaznenog zakona Ruske Federacije, budući da će tijekom tri godine neplaćeni porez (bez kazni i novčanih kazni) iznositi 1 170 000 rubalja (250 tisuća rubalja X 12 mjeseci X 3 godine X 13%), odnosno više od 900 000 rubalja.

Građani se mogu kazneno kazniti novčanom kaznom i za neplaćanje poreza na promet stana ili druge nekretnine ako su utvrđeni svi znakovi kaznenog djela iz čl. 198. Kaznenog zakona Ruske Federacije (razdoblje, iznos, namjera) potvrđuju prikupljeni dokazi.

Ako je prijava predana na vrijeme i sadrži pouzdane podatke, ali porez nije plaćen, kaznena odgovornost je isključena. Ovdje možemo govoriti samo o upotrebi klauzula. 1,3 žlice. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije (kazna od 20% ili 40% ukupnog duga).

Kaznena odgovornost pojedinca za poreznu utaju isključena je kada se utvrde elementi kaznenog djela, a počinitelj je izbjegao plaćanje poreza. prvi, ali u isto vrijeme platio sve u cijelosti, uključujući kazne i novčane kazne. Ako je slučaj već otvoren do trenutka pune isplate, mora se odbaciti. Dakle, zakonodavac omogućuje da osoba izbjegne kaznenu evidenciju. Morate se pokajati i složiti s optužbama protiv vas, otplatiti sve porezne dugove.

Članak 199. Kaznenog zakona Ruske Federacije

Sukladno čl. 199 Kaznenog zakona Ruske Federacije, sljedeće osobe mogu biti dovedene do kaznene odgovornosti za neplaćanje poreza:

• upravitelji organizacije poreznih obveznika (na primjer, direktori LLC preduzeća);
• glavni računovođa (ili obični računovođa, ako osoblje organizacije ne predviđa položaj glavnog računovođe);
• druge osobe koje stvarno obavljaju ulogu menadžera ili računovođe dužne su potpisati dokumentaciju poslanu Federalnoj poreznoj službi.

U nekim slučajevima po ovom članku se terete i obični zaposlenici pravne osobe. Ako sastavljaju računovodstvene dokumente i u njih unose lažne podatke kako bi namjerno izbjegle organizaciju od plaćanja zakonskih odbitaka. U takvim situacijama ti se ljudi prepoznaju kao supočinitelji u počinjenju zločina.

Temeljem prakse, prema čl. 199 Kaznenog zakona Ruske Federacije često se pokreću i istražuju slučajevi neplaćanja poreza na dohodak ili PDV-a.

Obilježja ovog kaznenog djela slična su onima iz čl. 198 Kaznenog zakona Ruske Federacije, s izuzetkom velikih i posebno velikih veličina. Prema čl. 199 Kaznenog zakona Ruske Federacije, zakonodavac predviđa sljedeće iznose od kojih počinje odgovornost za neplaćanje poreza od strane pravne osobe:

• Veliki iznos je iznos veći od 5 milijuna rubalja za tri poslovne godine (uzastopno), pod uvjetom da je taj iznos veći od 25% ukupnog iznosa poreznih obveza (ili porezna osnovica prelazi 15 000 000 rubalja).
• Posebno velikim iznosom smatra se iznos veći od 15 milijuna rubalja tijekom tri godine, ako je taj iznos veći od 50% ukupnog iznosa (ili porezna osnovica prelazi 45 000 000 rubalja).

Ako se subjekt kaznenog djela iz članka 199. Kaznenog zakona Ruske Federacije proglasi krivim, može se osuditi na:

• novčana kazna u iznosu 100.000-300.000 rubalja do 2 godine(za prvi dio, u slučaju neplaćanja većeg iznosa);
• novčana kazna u iznosu 200.000-500.000 rubalja, kao i kaznu zatvora u trajanju od do 6 godina(za drugi dio, u slučaju neplaćanja osobito velikog iznosa i/ili kad je kazneno djelo počinjeno u sastavu grupe osoba po prethodnom dogovoru).

Osim toga, osoba osuđena po oba dijela članka može biti dodatno kažnjena. Zabrana obavljanja rukovodećih poslova (uključujući i one vezane uz računovodstvo) u trajanju do 3 godine.

Slično članku 198. Kaznenog zakona Ruske Federacije, voditelj organizacije ne može biti pozvan na kaznenu odgovornost, a pokrenuti slučaj podliježe obustavi ako je dug za naknade plaćen u cijelosti, uključujući kazne i novčane kazne.

Članak 199.1 Kaznenog zakona Ruske Federacije

Sukladno čl. 199.1 Kaznenog zakona Ruske Federacije, protiv poreznog agenta može se podići optužnica. On može biti samostalni poduzetnik, kao i voditelj organizacije koja je dužna obračunati i zadržati, kao i porez na prijenos (na primjer, porez na dohodak) za poreznog obveznika. Odnosno, građanin (na primjer, njegov zaposlenik) primio je prihod od organizacije (individualnog poduzetnika) (u obliku plaće), ali iz osobnog interesa direktor tvrtke nije prenio 13% osobnog dohotka porez za zaposlenika u proračun u velikom iznosu. Ovo je zločin poreznog agenta.

Zločin se smatra počinjenim od trenutka neuspjeha prijenosa u roku utvrđenom zahtjevima Poreznog zakona Ruske Federacije, a iznos kazne i iznosa nedovoljne uplate slični su opisu sadržanom u članku 199. Kazneni zakon Ruske Federacije.

Zastara poreznih kaznenih djela

Zastara kaznenog progona ovisi o kategoriji kaznenog djela. Kad nastupi zastara, kazneni progon osobe prestaje (ako nije započeo, postupak se ne pokreće).

Članak 78. Kaznenog zakona Ruske Federacije propisuje da u slučajevima manje težine (to jest, prema dijelu 1. i dijelu 2. članka 198. Kaznenog zakona Ruske Federacije, dijelu 1. članka 199. Kaznenog zakona Ruska Federacija, dio 1. članka 199.1. Kaznenog zakona Ruske Federacije) rok zastare je 2 godine. Za teška kaznena djela (2. dio članka 199. Kaznenog zakona Ruske Federacije) ovo razdoblje iznosi 10 godina. U odnosu na porezna kaznena djela, rok zastare računa se od datuma koji slijedi nakon posljednjeg dana izvještajnog razdoblja.

Primjer br. 8. Zadnji dan za podnošenje prijave PDV-a za 1. kvartal 2019. godine je 25. travnja 2019. godine. Ako tijekom prethodne 3 godine osoba uključena u slučaj nije podnijela izvješća za sva razdoblja, protiv njega se može pokrenuti kazneni postupak prema 1. dijelu čl. 198 Kaznenog zakona Ruske Federacije (ako je neplaćanje 900.000 rubalja). Istodobno, ako se istraga u predmetu oduži, a presuda još nije donesena u 2021., optuženi nakon 25.4.2021. mogu proglasiti odbacivanjem predmeta zbog isteka roka zastare predviđenog u stavku „a” 1. dijela čl. 78 Kaznenog zakona Ruske Federacije (to jest, nakon 2 godine od kraja posljednjeg izvještajnog razdoblja). Ovisno o fazi u kojoj je postupak, sud ili istražna tijela će okončati predmet.

Osuđujuća presuda, kao i prekid postupka iz nerehabilitacijskih razloga (amnestija, aktivno pokajanje i sl.) ne oslobađaju osobu od plaćanja poreznog duga i svih dodatnih davanja. Obično u kaznenom predmetu već postoji tužba u ime Savezne porezne službe ili tužiteljstva, čija se odluka donosi zajedno s presudom u predmetu.

Dakle, kaznena odgovornost za utajivače poreza krajnje je sredstvo kada su već iscrpljene sve mjere za usklađivanje s poreznim zakonodavstvom od strane države. Zakon o kaznenom postupku također je lojalan utajivačima poreza. Dakle, sukladno pravilima čl. 108 Zakonika o kaznenom postupku Ruske Federacije, za optužene za kazneno djelo u području poreza, pritvor kao preventivna mjera tijekom istrage može se primijeniti samo u iznimnim slučajevima posebno predviđenim zakonom (nedostatak stalna registracija na području Ruske Federacije, identitet nije utvrđen, stavljanje na tjeralicu ili ponovljeno kršenje prethodno odabrane preventivne mjere).

Za neplaćanje poreza na vrijeme, organizacijama se procjenjuju kazne za svaki dan kašnjenja. Osim toga, neplaćanje poreza kao rezultat nezakonitih radnji (nerad) povlači novčanu kaznu. U tom slučaju porezno tijelo poduzima odgovarajuće mjere za naplatu poreza. Kako bi se osiguralo izvršenje rješenja o naplati poreza, porezno tijelo može obustaviti transakcije na bankovnim računima organizacije, au određenim slučajevima i zaplijeniti imovinu organizacije.

Sukladno stavku 1. čl. 45. porezni obveznik je dužan samostalno ispuniti obvezu plaćanja poreza, ako naknadama nije drukčije određeno. Obveza plaćanja poreza mora se ispuniti u roku utvrđenom propisima o porezima i naknadama. Porezni obveznik ima pravo ispuniti obvezu plaćanja poreza prije roka. U slučaju neplaćanja ili nepotpunog plaćanja poreza na vrijeme, nastaje zaostatak (točka 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije), prema kojoj porezno tijelo naplaćuje porez na propisani način (točka 2. 2. članka 45. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Penya

Sukladno čl. 75 Poreznog zakona Ruske Federacije, kazna se naplaćuje na iznos zaostalog duga za svaki kalendarski dan kašnjenja u ispunjenju obveze plaćanja poreza. Kazna se obračunava od dana koji slijedi nakon utvrđenog datuma plaćanja poreza do zaključno dana stvarnog plaćanja. Kazna za svaki dan kašnjenja određuje se kao postotak neplaćenog iznosa poreza kao 1/300 stope refinanciranja Banke Rusije za svaki dan kašnjenja. Kazne se plaćaju istodobno s plaćanjem poreza i naknada ili nakon plaćanja tih iznosa u cijelosti.

Fino

Porezni prekršaj iz čl. 116, nezakoniti čin (radnja ili nedjelovanje) poreznog obveznika, poreznog agenta i drugih osoba, za koje je Porezni zakon Ruske Federacije utvrdio odgovornost, smatra se krivim. Članak 122. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje odgovornost za neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza (pristojbi) kao rezultat nezakonitih radnji (nedjelovanja), što posebno uključuje podcjenjivanje porezne osnovice, druge netočne obračune od poreza (pristojbe). Za ovo djelo propisana je novčana kazna u iznosu od 20% (a ako je prekršaj učinjen namjerno, 40%) neplaćenog poreza (pristojbe).

Zahtjev za plaćanje poreza

Neispunjenje ili nepravilno ispunjenje obveze plaćanja poreza osnova je za porezno tijelo da pošalje zahtjev poreznom obvezniku za plaćanje poreza (1. stavak članka 45. Poreznog zakona Ruske Federacije). Zahtjev za plaćanje poreza mora se poslati organizaciji u roku od 3 mjeseca od dana kada porezno tijelo utvrdi iznos poreza koji nije plaćen na vrijeme (ili u roku od 10 dana od dana stupanja na snagu odluke poreznog tijela na temelju o rezultatima poreznog nadzora mora se dostaviti poreznom obvezniku (članak 70.). Zahtjev se predaje uz potvrdu (ili na drugi način kojim se potvrđuje činjenica i datum primitka) osobno čelniku (zakonskom ili ovlaštenom predstavniku) organizacije ili, ako se zahtjev ne može uslužiti ovim metodama, šalje se putem preporučena pošta. Ako je zahtjev poslan poštom, smatra se da ste ga primili 6 radnih dana nakon slanja pisma (klauzula 6, članak 69 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Naplata poreza

U slučaju neplaćanja ili nepotpunog plaćanja poreza u utvrđenom roku, porez se naplaćuje od organizacije na način propisan člancima 46. i 47. Poreznog zakona Ruske Federacije. Nakon isteka roka utvrđenog u zahtjevu za plaćanje poreza, ali najkasnije u roku od 2 mjeseca nakon isteka navedenog roka, porezno tijelo donosi odluku o naplati poreza, koja se dostavlja organizaciji u roku 6 dana nakon donošenja navedene odluke.

U roku od mjesec dana od dana donošenja odluke o naplati poreza, porezno tijelo šalje banci u kojoj su otvoreni računi organizacije nalog za prijenos iznosa poreza u proračunski sustav Ruske Federacije, koji podliježe bezuvjetnom izvršenju od strane banka prema redoslijedu utvrđenom građanskim zakonodavstvom Ruske Federacije (članak 4. članka .46.). Radi osiguranja izvršenja rješenja o naplati poreza, porezno tijelo može primijeniti obustavu prometa na bankovnim računima organizacije na način i pod uvjetima utvrđenim čl. 76. Poreznog zakona Ruske Federacije (točka 8. članka 46. Poreznog zakona Ruske Federacije). Obustava transakcija po bankovnim računima poreznog obveznika-organizacije u ovom slučaju znači prekid dugovnih transakcija po tom računu od strane banke u iznosu navedenom u rješenju o obustavi transakcija poreznog obveznika-organizacije po bankovnim računima (st. 2. čl. 76 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako nema dovoljno ili nema sredstava na računima organizacije ili ako nema podataka o računima organizacije, porezno tijelo ima pravo naplatiti porez na teret druge imovine poreznog obveznika-organizacije u skladu s čl. 47. Odluka o naplati poreza na teret imovine poreznog obveznika-organizacije donosi se u roku od godinu dana nakon isteka roka za ispunjenje obveze plaćanja poreza (1. stavak članka 47. Poreznog zakona Ruske Federacije) . Naplata kazni i novčanih kazni provodi se na isti način na temelju članka 8. čl. 47. i st. 10. čl. 48 Porezni zakon Ruske Federacije.

Također napominjemo da, kao mjere za osiguranje da organizacija ispuni svoju obvezu plaćanja poreza, kazni i kazni, porezno tijelo može iskoristiti pravo zapljene imovine organizacije na način predviđen čl. 77. No porezna uprava može pribjeći takvoj mjeri samo ako postoji dovoljno razloga vjerovati da će organizacija poduzeti mjere za bijeg ili skrivanje svoje imovine.

Stručnjak Službe pravnog savjetovanja GARANT
Golovanov Aleksandar

Obveza plaćanja utvrđenih poreza i naknada u Rusiji zakonski je utvrđena za pravne i fizičke osobe. Odgovornost je predviđena za sve slučajeve bez iznimke, bilo da se radi o neplaćanju poreza na stan od strane građanina na vrijeme ili o namjernom podcjenjivanju obračunatog iznosa koji se plaća prilikom izračuna poreza na dohodak organizacije. Porezni obveznik koji namjerno ili slučajno zanemari ili odgodi ispunjenje svojih obveza smatra se prekršiteljem i mora biti kažnjen za svoje postupke.

Koja se odgovornost za neplaćanje poreza može primijeniti?

Da biste dobili odgovor na ovo pitanje, potrebno je obratiti se na dva primarna zakonodavna akta - Porezni zakon i Kazneni zakon Ruske Federacije. Daju objašnjenja o ekonomskim sankcijama koje se primjenjuju prema prekršiteljima. Dakle, predviđene su sljedeće vrste odgovornosti za utaju ili zakašnjelo plaćanje poreza:

• Porezni ured. Isključivo je financijske prirode, što je regulirano važećim zakonodavstvom. Osnovna svrha takvih sankcija je nadoknada štete proračunu koju je prouzročio nesavjesni porezni obveznik. U Poreznom zakoniku Ruske Federacije primjena ove vrste odgovornosti odražava se u članku 122. Neplaćanje poreza kažnjava se kaznama ili globama.

• Kriminalac. Dizajniran da nadoknadi štetu koju je počinitelj nanio društvu. Ovisno o težini kaznenog djela, mogu se primijeniti sljedeći oblici: upravni (velike novčane kazne) ili kazneni (ograničenje slobode krivaca). Njegovo korištenje regulirano je člancima 198. i 199. Kaznenog zakona.

Pojam poreznih dugovanja

Pojam "kašnjenja" ključan je sa stajališta postupka privođenja na odgovornost. Obično se podrazumijevaju svi iznosi poreza i naknada koji nisu plaćeni na vrijeme. Ne treba ga brkati s konceptom poreznog duga, koji je širi i uključuje, osim samih nepodmirenih obveza, obračunate kazne i penale za kašnjenja u plaćanju.

Koje su točno komponente koje čine dugove poreznog obveznika?

• Zapravo, neplaćanje poreza u cijelosti i na vrijeme, što čini dug građanina ili organizacije prema državnoj ili regionalnoj riznici.

• Identificirani iznos manjka u uplatama poreza i pristojbi, koji može biti uzrokovan pogreškama u obračunu ili namjernim prikrivanjem dijela oporezive stavke. Manjak je formiran neregistriranom imovinom skrivenom od države, na primjer, nekretnina na mjestu. To može biti i manji prihod naveden u deklaraciji u odnosu na stvarni.

Porezne vlasti utvrđuju nepodmirene obveze kroz uredsku reviziju ili reviziju na licu mjesta. Prva vrsta je periodično proučavanje podnesenih prijava i drugih dokumenata koje se provodi na lokaciji ispostava porezne službe radi utvrđivanja ispravnosti obračuna i naknadnog plaćanja poreza.

Izravni nadzori provode se na sjedištu poreznih obveznika, najčešće organizacija, i najučinkovitiji su način otkrivanja dugovanja čiji uzrok može biti, primjerice, neuredno plaćanje poreza na dohodak ili imovinu. iznos zbog podcjenjivanja porezne osnovice. Utvrđivanju takvih činjenica pomaže temeljita analiza dokumentacije poreznog obveznika.

Porezne kazne i metode za njihov obračun

Kazne za neplaćanje poreza su na poseban način obračunate novčane svote u čijem iznosu nesavjesni porezni obveznik mora napuniti državni proračun ako dođe do kašnjenja u plaćanju poreza.

Oni služe kao dodatak izvornom trošku zaostalih obveza. Do njihovog obračuna može doći ne samo u iznosu prvotno obračunatog poreza, već iu iznosu kazne ako nije plaćena na vrijeme. Obveza plaćanja kazni ne oslobađa se niti ako su izrečene kaznene ili ovršne obveze plaćanja kazni.

Za izračun iznosa kazni za neplaćanje poreza važna su dva datuma: neposredna isplata duga i zakonski utvrđeni datum do kojeg mora nastupiti njegova otplata. U pravilu se obračunava za svaki dan kašnjenja u obliku određenog postotka iznosa prvobitno traženog plaćanja.

Danas se za izračun koristi vrijednost jednaka 1/300 trenutne stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije tijekom tog razdoblja. Kada se stopa refinanciranja promijeni u analiziranom razdoblju, izračun se vrši za sve njezine vrijednosti, uzimajući u obzir razdoblje valjanosti svake. Ako se, na primjer, neko vrijeme ne plati porez na prijevoz, formula za izračun kazni izgleda ovako:

Kazna = (Početni iznos poreza na promet × Duljina kašnjenja u danima × Trenutna stopa refinanciranja Središnje banke) ÷ 300.

Sankcije za neplaćanje poreza

Kazna za neplaćanje poreza još je jedan oblik financijskog kažnjavanja dužnika od strane poreznih vlasti. Njegova uloga je spriječiti ponavljanje kaznenog djela. Iznosi i pravila obračuna uređeni su čl. 122 Poreznog zakona. Sukladno tekstu ovog članka, razlog za primjenu kazni je djelomično ili potpuno neplaćanje poreza, koje može biti uzrokovano:

• Netočan izračun (na primjer, podcjenjivanje porezne osnovice).
• Druge nezakonite radnje ili nečinjenja.

U svakom slučaju, prekršitelj mora platiti kaznu za neplaćanje poreza u iznosu od 20% vrijednosti zaostalog poreza. Štoviše, njegova otplata ne oslobađa od povrata prethodno obračunatog iznosa poreza. Ako se utvrdi da su radnje dužnika bile namjerne, iznos sankcija se povećava na 40%.

Potrebno je pojasniti da se ovdje radi o situacijama s pogrešno ispunjenom deklaracijom i predanom poreznoj upravi. U ostalim slučajevima, kazna za neplaćanje ili zakašnjelo plaćanje se ne primjenjuje; dužnik mora nadoknaditi iznos zaostalih plaćanja i obračunate kazne.

Mehanizam za uvođenje kaznene odgovornosti

Kaznena odgovornost za utaju poreza može nastati u slučaju da su utvrđene velike (ili osobito velike) neplaćene obveze, a radnje dužnika imaju obilježja kaznenog djela, a to su:

• Propust fizičkih ili pravnih osoba da dostave dokumente propisane poreznim zakonom, uključujući prijave, što je rezultiralo neplaćanjem.

• Utaja poreznog agenta iz osobnih interesa od obavljanja poslova vezanih uz obračun i obustavu poreza od poreznih obveznika i njihov prijenos u proračun.

• Prikrivanje sredstava ili imovine od strane organizacije ili individualnog poduzetnika (u daljnjem tekstu: individualni poduzetnik) koji mogu biti izvor naplate poreza.

Da biste dobili puni iznos duga poreznog obveznika, zbrojite sve iznose neplaćenih poreza s trenutnim rokom zastare. Volumen velikih i posebno velikih nepodmirenih obveza utvrđenih zakonom, koji mogu dovesti do kaznene odgovornosti za neplaćanje poreza, različit je za građane i organizacije:

• Za pojedince, velikim iznosom smatra se iznos poreza i naknada koji nisu preneseni u proračun koji prelazi 1 milijun 800 tisuća rubalja ili u iznosu većem od 600 tisuća rubalja. U tom slučaju neplaćeni porez u ukupnom iznosu obračunatog poreza treba biti veći od 10%. Dospjele obveze u iznosu većem od 9 milijuna rubalja ili 3 milijuna rubalja smatraju se posebno velikima, pod uvjetom da je njihov udio u plativom iznosu veći od 20%.

• Za pravne osobe, veliki kašnjenje je dug veći od 6 milijuna rubalja, ili više od 2 milijuna rubalja s udjelom ukupnih poreza većim od 10%. Osobito veliki iznos poreza koji nije prenesen u proračun smatra se većim od 30 milijuna rubalja ili više od 10 milijuna, ako njegov udio u ukupnom obračunskom iznosu prelazi 20%.

Pojedinci se suočavaju s kaznom za neplaćanje poreza u slučaju velikih dugova u obliku administrativne novčane kazne od 100 do 300 tisuća rubalja ili u iznosu plaće ili drugog utvrđenog prihoda za razdoblje od 1 do 2 godine. Osim toga, počinitelji mogu biti kažnjeni kaznom zatvora do 1 godine. U slučaju utaje posebno velikog iznosa, zakon utvrđuje novčanu kaznu od 200 do 500 tisuća rubalja ili zatvorsku kaznu do 3 godine. Za krive dužnosnike organizacija, sankcije su slične, osim toga, može im se primjeniti zabrana obnašanja rukovodećih pozicija određeno razdoblje u budućnosti.

Načela privođenja počinitelja pravdi

Samo po sebi, neplaćanje poreza na vrijeme može dovesti samo do obračunavanja zakašnjelih naknada. To nije dovoljno za primjenu poreznih kazni na dužnika, a još manje za kazneno kažnjavanje. U tom slučaju porezno tijelo mora dokazati krivnju neplatiše. Predstavlja počinjenje protupravne radnje iz nepažnje ili zle namjere.

Ključna načela za pozivanje poreznih obveznika na odgovornost:

• Optužena osoba nije dužna dokazivati ​​svoju nevinost jer se to smatra zadaćom poreznih vlasti.

• Niti jedan građanin, samostalni poduzetnik ili organizacija ne mogu ponovno biti uključeni u počinjenje poreznog prekršaja.

• Činjenica da su počinitelji privedeni pravdi ne negira potrebu plaćanja izvornog iznosa poreza.

• Kazna za poreznu utaju ne može se primijeniti na okrivljenika ako nije dokazana njegova krivnja za počinjenje ovog nezakonitog djela.

• Ako je organizaciji već pripisana odgovornost, njeni službenici nisu izuzeti od kaznene ili bilo koje druge zakonom predviđene odgovornosti ako za to postoje odgovarajući razlozi.

Okolnosti koje isključuju odgovornost krivca za utaju poreza

Neplaćanje poreza, kao i svaki drugi prekršaj, može biti popraćeno postojanjem dodatnih okolnosti koje izravno utječu na postupak pozivanja građanina ili organizacije na odgovornost za počinjeno. Koriste ih porezna inspekcija ili pravosudna tijela za odlučivanje o primjeni određenih poreznih sankcija. Postoje isključujuće, olakotne i otegotne okolnosti.

U skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije, utajivač poreza ne može se smatrati odgovornim ako su njegovi postupci popraćeni prisutnošću najmanje jedne stavke s popisa okolnosti koje isključuju krivnju:

• Za pojedince - mlađe od šesnaest godina u vrijeme počinjenja protupravnih radnji.

• Ne postoji prekršaj kao takav. U ovoj situaciji radi se o neplaćanju ili nepotpunom plaćanju poreza.

• U izvršenim radnjama nema krivnje. Potonje se može isključiti ako do neplaćanja ili kašnjenja dođe iz sljedećih razloga:

1. Zbog pojave više sile, uključujući elementarne nepogode.
2. Zbog bolesti uslijed koje građanin nije mogao kontrolirati svoje postupke.
3. Kada od nadležnog poreznog tijela daje pisana objašnjenja u vezi s postupkom obračuna, plaćanja poreza ili drugim pitanjima.
4. Zbog nastupanja drugih okolnosti koje se mogu koristiti u te svrhe.

• Istekli su zakonom utvrđeni rokovi za privođenje počinitelja. To je razdoblje određeno čl. 113 Porezni zakon Ruske Federacije. To je 3 godine. Početna točka je dan koji slijedi nakon završetka poreznog razdoblja u kojem su nastale nepodmirene obveze. Na primjer, kada postoji neplaćanje poreza na zemljište za fizičke osobe, takvim se danom smatra 2. studenog.

Postojanje olakotnih i otegotnih okolnosti

Takve okolnosti utječu i na donošenje odluke o primjeni pojedinih poreznih sankcija. Prema važećem poreznom zakonodavstvu, kao olakotna odgovornost za neplaćanje poreza priznaju se sljedeći događaji koji su izazvali počinjenje prekršaja:

• Kombinacija teških osobnih ili obiteljskih okolnosti.
• Prisutnost prijetnje, pritiska, prisile izvana, što može biti uzrokovano financijskom ili službenom ovisnošću.
• Sve druge okolnosti koje su naknadno priznate kao olakotne od strane nadležnih tijela.

Postoji samo jedna otegotna okolnost - opetovano kršenje poreznih zakona na isti način. U ovom slučaju, činjenica nametanja odgovornosti za primarni prekršaj smatra se obveznom. Inače, kasniji slučaj ne može se smatrati sekundarnim s ove točke gledišta. Trebalo bi razjasniti i druge uvjete za priznavanje događaja kao takvog. Oni su sljedeći:

• Sličnost počinjenih kaznenih djela. To ne znači apsolutnu slučajnost radnji. Postoje dodatne vrste situacija koje se mogu uzeti u obzir:

Primjena istog stavka jednog članka Poreznog zakona Ruske Federacije s razlikama u okolnostima.

Klauzule članka nisu iste, ali su kaznena djela ista.

• Faktor vremena. Umjetnost. 112 Poreznog zakona Ruske Federacije određuje razdoblje tijekom kojeg se kriva osoba smatra podložnom poreznoj sankciji. To je razdoblje od 12 mjeseci od datuma odluke sudskog ili poreznog tijela. Postoje situacije kada se obveza za neplaćanje poreza koja se ponavlja ponavlja javlja ranije nego za primarnu. Važno je da se bilo koji ponovljeni prekršaj, bez obzira na vrijeme primjene sankcija za njegovu provedbu, ne može smatrati otegotnom okolnošću pri razmatranju slučaja u odnosu na primarni.

Obje mogućnosti mogu se koristiti u istom postupku za utaju poreza. Stupanj utjecaja svakog od njih na postupak primjene poreznih sankcija protiv neplatiše nije definiran zakonom. Dakle, uzimanje u obzir olakotnih i otegotnih okolnosti u svakom konkretnom slučaju provodi se prema ocjeni pravosudnog ili poreznog tijela.

Kakve radnje se mogu očekivati ​​od poreznih vlasti?

Neplaćanje poreza od strane pojedinačnog poduzetnika, organizacije ili građanina na vrijeme trebalo bi privući pozornost porezne službe. Ako se ova činjenica otkrije, postupak postupanja nadležnih tijela bit će sljedeći:

1. Građaninu ili organizaciji šalje se pismo u kojem se zahtijeva otplata duga, u kojem se također navodi vrijeme plaćanja, njegov iznos, sankcije koje će se primijeniti u slučaju neispunjenja obveza. Ovdje je iznimno važna činjenica primanja dokumenta.
2. Ukoliko nema odgovora, nadležna porezna tijela mogu sama pristupiti naplati iznosa poreza i kazni. To se provodi na teret sredstava pohranjenih na bankovnim računima, imovine, prava potraživanja (potraživanja) dužnika, počevši od onih najlikvidnijih. Ukoliko raspoloživi novac na računima nije dovoljan za podmirenje duga (zaostatci, penali, novčane kazne), vrši se uhićenje, a zatim se prodaje zaplijenjena imovina.
3. U slučaju velikih nepodmirenih obveza, porezna inspekcija mora sve materijale koje ima proslijediti na razmatranje tijelima unutarnjih poslova. Oni, pak, mogu pokrenuti kazneni postupak, na temelju čega se utvrđuje odgovornost za djelo. Neplaćanje poreza od strane pojedinca rijetko dovodi do primjene takvih sankcija, budući da je stvaranje velikih dugova svojstveno uglavnom organizacijama.

Kako osporiti odluku porezne uprave?

Svaki porezni obveznik koji se ne slaže s odlukom porezne inspekcije ili suda, čiji je predmet neplaćanje poreza, ima pravo žalbe ako smatra da su mu na bilo koji način povrijeđena prava. Postupak za ovaj postupak predviđen je važećim zakonodavstvom. Svoje neslaganje s aktima i odlukama poreznih tijela možete izraziti podnošenjem prigovora višem poreznom tijelu ili sudu.

Organizacije i samostalni poduzetnici mogu podnijeti zahtjev za zaštitu svojih prava arbitražnom sudu, a ostali pojedinci mogu podnijeti zahtjev sudu opće nadležnosti. Svi pravni postupci odvijaju se prema utvrđenoj proceduri.

Što se tiče žalbe višim poreznim tijelima, ovdje je glavni dokument pismena žalba sa svim dokumentima koji opravdavaju njezin sadržaj. Tamo se mora poslati najkasnije tri mjeseca od trenutka kada je porezni obveznik otkrio ili trebao otkriti povredu svojih prava.

Ako su rokovi za podnošenje propušteni iz opravdanog razloga, moguće ih je obnoviti prema nahođenju višeg poreznog tijela. Porezni obveznik ima mogućnost uputiti i drugi prigovor, osim u slučajevima kada je prvi povukao na pisani zahtjev prije nego što je o njemu odlučeno. Žalbu razmatra više porezno tijelo u roku od mjesec dana, nakon čega se donosi rješenje kojim se prethodno doneseno može promijeniti ili ukinuti ili prigovor ostaviti bez udovoljenja.

Članak 122. Poreznog zakona Ruske Federacije - Neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza (pristojbi)

(od 04.05.2017.)

Uključuje kazne novčana kazna od 20% neplaćenog iznosa poreza (pristojbe, premije osiguranja).

Izgubljena snaga (na temelju Zakona od 28. svibnja 2003. br. 61-FZ)

Djela iz stavka 1. ovoga članka počinjena namjerno

Dobiti kazne novčana kazna u iznosu od 40 posto neplaćenog iznosa poreza (pristojbe, doprinosi za osiguranje).

Neplaćanje ili nepotpuno plaćanje od strane odgovornog sudionika konsolidirane skupine poreznih obveznika iznosa poreza na dobit za konsolidiranu skupinu poreznih obveznika kao rezultat podcjenjivanja porezne osnovice, drugog pogrešnog obračuna poreza na dobit za konsolidiranu grupu poreznih obveznika ili druge protupravne radnje (nerad), ako su uzrokovane porukom, neće se priznati kao prekršaj neistiniti podaci (neprijavljivanje podataka) koji su utjecali na potpunost plaćanja poreza od strane drugog sudionika zbirne skupine obveznika odgovoran u skladu s člankom 122.1. ovog Kodeksa.
(članak 4. uveden Zakonom od 16. studenog 2011. br. 321-FZ)

Komentar članka 122. Poreznog zakona Ruske Federacije

Komentiranim člankom utvrđuje se odgovornost za neplaćanje ili nepotpuno plaćanje poreza.

Kao što dokazuje sudska praksa (vidi, na primjer, Odluke FAS Volga okruga od 30. ožujka 2006. N A12-29806/05-C51, FAS Dalekoistočni okrug od 6. travnja 2006. N F03-A04/06-2/738 ), sama činjenica neplaćanja poreza na vrijeme nije dovoljan uvjet za primjenu odgovornosti prema članku 122. Poreznog zakona Ruske Federacije, osim ako porezno tijelo nije dokazalo krivnju poreznog obveznika, što je obvezni element poreznog prekršaja. .

Kao što se može vidjeti iz teksta članka, sama činjenica neplaćanja poreza na vrijeme nije dovoljan uvjet za primjenu obveze prema članku 122. Poreznog zakona Ruske Federacije, ako porezno tijelo nije dokazana krivnja poreznog obveznika, što je obvezni element poreznog prekršaja.

Zastara kaznenog progona

drugi netočan obračun poreza (pristojbe);

druge protupravne radnje (nerad).

Visina odgovornosti za neplaćanje (nepotpuno plaćanje) iznosa poreza (pristojbi) ovisi o obliku krivnje u počinjenju kaznenog djela. Dakle, ako je porezni prekršaj počinjen zbog nemara (3. stavak članka 110. Poreznog zakona), tada je iznos kazne 20% neplaćenog iznosa poreza (1. stavak članka 122. Poreznog zakona). A ako je isti prekršaj počinjen namjerno (stavak 2. članka 110. Poreznog zakona), tada se iznos kazne udvostručuje i iznosi 40% (stavak 3. članka 122. Poreznog zakona).

Primjer namjerne utaje poreza je suradnja s fiktivnim tvrtkama.

1. Koje vrste poreza plaćaju pravne i fizičke osobe?
2. Pojam porezne evazije i odgovornosti
3. Odgovornost za neplaćanje
4. Je li moguća kaznena odgovornost?

Koje vrste poreza plaćaju pravne i fizičke osobe?

Oporezivanje fizičkih osoba razlikuje se od plaćanja poreza pravnih osoba. Obično pojedinci plaćaju porez na imovinu i prihod. Porez na dohodak (porez na dohodak) plaća poslodavac, ali ovu naknadu za iznajmljivanje prostora mora platiti najmodavac. Tako u nekim slučajevima građani mogu plaćati porez na dohodak. Ostali obvezni porezi uključuju:

• prijevoz;
• zemljište;
• imovine.

Svaki vlasnik nekretnine ili druge imovine mora platiti porez na tu imovinu. Nakon zahtjeva Federalne porezne službe (Savezna porezna služba), svakom građaninu se dodjeljuje osobni račun i račun na koji se uplate moraju primati mjesečno. Obavijesti o poreznim razrezima šalju se u poštanski ured u vašem mjestu registracije. Ako se građanin ne prijavi poreznoj upravi s odgovarajućom prijavom, dopisi se neće primati, ali nije oslobođen plaćanja doprinosa.

O prirastu duga prema Saveznoj poreznoj službi možete saznati na svom osobnom računu na web stranici ove institucije.

Što se tiče samostalnih poduzetnika, njima je porezno opterećenje veće. Svaki poslodavac je dužan platiti porez na dohodak za svakog radnika, pa tako i za sebe. Među glavnim porezima koje plaćaju LLC poduzeća, pojedinačni poduzetnici i pravne osobe su:

• porez na dohodak;

Ovisno o poreznom sustavu, iznos takvog plaćanja može varirati. Mnogi mali pojedinačni poduzetnici i LLC poduzeća odabiru pojednostavljeni sustav oporezivanja (STS), koji je predviđen zakonom „O razvoju malog i srednjeg poduzetništva“.

• porez na prijevoz i zemljište (plaća se kada poduzeće ima zemljište ili vozila);
  
• premije osiguranja;
• PDV i porez na dohodak za svakog zaposlenika poduzeća, uključujući vlasnika.

• kazna od 5% iznosa poreza, 180 dana nakon neplaćanja - 30%, a od 181 svakog mjeseca naplaćuje se iznos od 10% duga;
• novčana kazna od 20% duga.

Ako porezna uprava dobije dokaz o namjernom neplaćanju, naplatit će se kazna od 40% na iznos duga.

2. Porez na iznajmljivanje stana.
Odgovornost: svi građani koji iznajmljuju stan dužni su prijaviti ugovore o prijenosu stana na privremeno korištenje. Prema tom sporazumu, iznajmljivači su dužni uplatiti porez na dohodak u državnu blagajnu u iznosu od 13%. Ako je potrebno, građanin može zatražiti porezni odbitak za te doprinose.

3. Porez na prijevoz.
Porez na imovinu fizičkih osoba uključuje i porez na prijevoz. Ovi se doprinosi plaćaju mjesečno po dopisu porezne uprave. Porezni obveznik ima 1 godinu od dana primitka obavijesti za prijenos sredstava. Čamci, pomorska i riječna plovila, prijevoz tereta, putnička vozila, poljoprivredna oprema i vozila koja se traže su predmet oporezivanja.
Odgovornost: kazna, koja je proporcionalna broju dana kašnjenja, podnošenje tužbe sudu radi oduzimanja imovine i prijevoza.

4. Zemljišni porez.

Ovaj porez nema fiksnu stopu i razlikuje se ovisno o regiji zemlje. Za svaki dan kašnjenja naplaćuje se kazna, a povlači se kazna od 20 do 40% iznosa poreza.

Ako je porezni obveznik primio obavijest o potrebi plaćanja poreza na zemljište, ali nije prebacio novac u poreznu upravu, VNS može te radnje smatrati namjernom utajom. Dakle, porezna služba može tužiti građanina, ali porezna služba može naplatiti dug tek nakon odluke suca.

Sve ove vrste odgovornosti odnose se i na pravne i na fizičke osobe. Shema koja predviđa zatvaranje tvrtke nakon 3 godine od osnivanja i otvaranje nove također je kažnjiva zakonom i predviđa odgovornost.

Je li moguća kaznena odgovornost?

Obračunavanje kazni i novčanih kazni odnosi se na administrativnu odgovornost koja ne uzrokuje značajnu štetu osobi ili tvrtki. Istodobno, utaja poreza kažnjiva je zakonom, točnije člankom 198. Kaznenog zakona Ruske Federacije. Ova odgovornost dolazi nakon što je Federalna porezna služba procijenila iznos duga veći od 600 tisuća rubalja, au posebno velikim iznosima - veći od 3 milijuna rubalja. Zakon predviđa novčane kazne za utaju takvih poreza, kao i zatvorsku kaznu od nekoliko mjeseci do tri godine. Ako agencije za provođenje zakona otkriju druga kršenja zakona od strane građanina ili tvrtke, zatvorska kazna može se značajno povećati na 7-10 godina. Ako kaznena odgovornost nastupi po drugi ili treći put, ali je prethodni put sud odlučio platiti novčanu kaznu, tada sljedeći sud može izreći kaznu zatvora.

Ako osoba prekrši porezni zakon po prvi put i predmet dođe do suđenja, može se zatvoriti bez suđenja ako se isplati cijeli dug. Ovakvo rješenje situacije moguće je samo ako građanin prije nije bio procesuiran i spreman je vratiti dug.

U suđenju se uzimaju u obzir i sljedeće olakotne okolnosti:

• bolest poreznog obveznika;
• neobične situacije koje su dovele do nastanka duga;
• istek roka zastare duga;
• nenamjerno neplaćanje (upozorenje o nedostatku plaćanja).

Vrijedno je napomenuti da Savezna porezna služba brzo prenosi slučajeve utaje poreza, tako da zastara duga ističe u rijetkim slučajevima. Od dana obračuna kazne, rok zastare je 3 godine.